Распределение косвенных затрат – одна из ключевых задач управленческого и бухгалтерского учета, однако она имеет свои особенности. Важно помнить, что от того как будут распределены косвенные затраты, зависит достоверность достоверность информации о себестоимости, а значит и корректность принятия управленческих решений.
Ведь если неправильно учесть затраты на производство энергоемкой продукции, можно очень сильно просчитаться с отпускными ценами, а значит и рентабельностью.
В сегодняшнем материале рассмотрим более подробно основные принципы и методы распределения косвенных затрат.
В сегодняшнем материале рассмотрим более подробно основные принципы и методы распределения косвенных затрат.
Что такое косвенные затраты?
Начнем с определения того, о чем сегодня будем говорить.
Косвенные затраты – это расходы, которые нельзя напрямую отнести на конкретное изделие (продукт, заказ, услугу) по прямым признакам. Среди них могут быть:
В отличие от прямых затрат, к которым относятся основное сырьё и материалы, заработная плата производственных рабочих на участке, где изготавливается конкретное изделие, косвенные затраты требуют определения базы и метода распределения.
Если косвенные расходы не распределять или распределять некорректно, то результатом могут стать искажение реальной себестоимости отдельных продуктов, неверная оценка рентабельности, и, как следствие, принятие неправильных решений. Например, компания может снять с производства товар, который по расчетам убыточен, но в действительности это может оказаться не так.
Косвенные затраты – это расходы, которые нельзя напрямую отнести на конкретное изделие (продукт, заказ, услугу) по прямым признакам. Среди них могут быть:
- Аренда офиса и производственных помещений;
- Коммунальные платежи (электричество, вода), если нет прямых счётчиков на каждую линию, цех или продукт;
- Заработная плата управленческого и административного персонала, который обслуживает всю компанию или подразделение в целом (бухгалтера, HR, IT, служба безопасности);
- Амортизация оборудования и основных средств, не привязанная к конкретной производственной линии и т.д.
В отличие от прямых затрат, к которым относятся основное сырьё и материалы, заработная плата производственных рабочих на участке, где изготавливается конкретное изделие, косвенные затраты требуют определения базы и метода распределения.
Если косвенные расходы не распределять или распределять некорректно, то результатом могут стать искажение реальной себестоимости отдельных продуктов, неверная оценка рентабельности, и, как следствие, принятие неправильных решений. Например, компания может снять с производства товар, который по расчетам убыточен, но в действительности это может оказаться не так.
Основные методы распределения косвенных затрат
1. Пропорционально прямым затратам
На практике достаточно часто применяется метод, при котором косвенные расходы распределяются пропорционально сумме прямых затрат: материалов, основной заработной платы и др.
Формула:
Косвенные затраты на продукт = (Прямые затраты на продукт / Сумма прямых затрат по всем продуктам) * Общая сумма косвенных затрат
Такой расчет достаточно прост и понятен, однако может не всегда отражать реальную структуру потребления ресурсов. Например, такой метод не учитывает, если продукт требует больше времени для производства или задействует более энергоемкое оборудование. Такой метод подходит для продукции, которая изготавливается на похожем по характеристикам оборудовании.
2. Пропорционально объему производства (количеству изделий)
В этом случае косвенные расходы распределяются на основании общего количества выпущенных единиц продукции.
Формула:
Косвенные затраты на единицу = Общая сумма косвенных затрат / Всего произведено единиц товара
Метод также очень прост, однако не учитывает сложность производства, оборудование и трудоемкость.
Подходит только для продукции, которая в целом похожа по используемому оборудованию и длительности производства.
3. Пропорционально трудоемкости
В этом случае косвенные расходы распределяются на основе количества отработанных человеко-часов или машино-часов при производстве каждого вида продукта.
Формула считается в два этапа:
Такой расчет правдоподобно отражает трудоемкость, если производственный процесс сильно зависит от человеческого труда или работы станков. Однако требует четкого учета рабочего времени по каждой продукции.
4. Пропорционально материальным затратам
В этом случае косвенные расходы распределяются пропорционально сумме использованных материалов.
Такой метод подойдет, если ключевой фактор для накладных расходов – это объем или стоимость материалов, при этом трудоемкость и сложность для всех процессов приблизительно одинакова.
5. Метод ABC-костинга
Метод помогает выявить основные виды деятельности, которые генерируют косвенные расходы. Далее определяется драйвер для каждой такой деятельности, и косвенные расходы распределяются в соответствии с реальным потреблением этой деятельности тем или иным продуктом/заказом.
Например, процесс «контроль качества» может иметь драйвер «количество тестов или инспекций», а процесс «настройка станка» – драйвер «количество переналадок оборудования».
Такой метод дает более точное распределение накладных расходов, но требует детального анализа и сложной системы учёта.
На практике достаточно часто применяется метод, при котором косвенные расходы распределяются пропорционально сумме прямых затрат: материалов, основной заработной платы и др.
Формула:
Косвенные затраты на продукт = (Прямые затраты на продукт / Сумма прямых затрат по всем продуктам) * Общая сумма косвенных затрат
Такой расчет достаточно прост и понятен, однако может не всегда отражать реальную структуру потребления ресурсов. Например, такой метод не учитывает, если продукт требует больше времени для производства или задействует более энергоемкое оборудование. Такой метод подходит для продукции, которая изготавливается на похожем по характеристикам оборудовании.
2. Пропорционально объему производства (количеству изделий)
В этом случае косвенные расходы распределяются на основании общего количества выпущенных единиц продукции.
Формула:
Косвенные затраты на единицу = Общая сумма косвенных затрат / Всего произведено единиц товара
Метод также очень прост, однако не учитывает сложность производства, оборудование и трудоемкость.
Подходит только для продукции, которая в целом похожа по используемому оборудованию и длительности производства.
3. Пропорционально трудоемкости
В этом случае косвенные расходы распределяются на основе количества отработанных человеко-часов или машино-часов при производстве каждого вида продукта.
Формула считается в два этапа:
- Ставка косвенных расходов на 1 нормо-час = Общая сумма косвенных расходов / Общее количество нормо-часов
- Далее умножают ставку на количество нормо-часов, затраченных на выпуск конкретного продукта.
Такой расчет правдоподобно отражает трудоемкость, если производственный процесс сильно зависит от человеческого труда или работы станков. Однако требует четкого учета рабочего времени по каждой продукции.
4. Пропорционально материальным затратам
В этом случае косвенные расходы распределяются пропорционально сумме использованных материалов.
Такой метод подойдет, если ключевой фактор для накладных расходов – это объем или стоимость материалов, при этом трудоемкость и сложность для всех процессов приблизительно одинакова.
5. Метод ABC-костинга
Метод помогает выявить основные виды деятельности, которые генерируют косвенные расходы. Далее определяется драйвер для каждой такой деятельности, и косвенные расходы распределяются в соответствии с реальным потреблением этой деятельности тем или иным продуктом/заказом.
Например, процесс «контроль качества» может иметь драйвер «количество тестов или инспекций», а процесс «настройка станка» – драйвер «количество переналадок оборудования».
Такой метод дает более точное распределение накладных расходов, но требует детального анализа и сложной системы учёта.
Выводы
Главное – выбирать тот метод (или комбинацию методов) распределения косвенных затрат, который наиболее точно отражает, как реально «потребляются» накладные ресурсы при производстве конкретных продуктов или оказании услуг. Наиболее точным считается ABC-костинг, но при условии, что в компании налажена система сбора детальной информации. Если нет – применяют более простые, но тоже допустимые пропорциональные методы (по прямым затратам, объёму производства, трудоёмкости и т.д.).
Вопрос «как правильно распределить косвенные затраты» во многом зависит от структуры бизнеса, вида продукции (или услуг), доступности точных данных и основных драйверов формирования накладных расходов. Универсального «единственно правильного» метода нет – в разных отраслях и на разных предприятиях могут применяться разные подходы. Обычно начинают с простых баз распределения и постепенно переходят к более точным методам, если экономическая эффективность таких улучшений оправдывает затраты на их внедрение.
Вопрос «как правильно распределить косвенные затраты» во многом зависит от структуры бизнеса, вида продукции (или услуг), доступности точных данных и основных драйверов формирования накладных расходов. Универсального «единственно правильного» метода нет – в разных отраслях и на разных предприятиях могут применяться разные подходы. Обычно начинают с простых баз распределения и постепенно переходят к более точным методам, если экономическая эффективность таких улучшений оправдывает затраты на их внедрение.
